ИЗМЕНЕНИЯ В НАЛОГОВОМ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ
ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
с 01.01.2022г.
Федеральная налоговая служба продолжает реализацию проекта проактивного (бездекларационного) администрирования налогообложения имущества организаций.
Его цель - максимально снизить издержки налогоплательщиков на ежегодную подготовку и представление налоговой отчетности, обеспечить электронное информирование организаций об исчисленных суммах имущественных налогов, сократить сроки выявления недоимки.
Новый порядок администрирования не предусматривает проведение камеральных проверок, запросов документов у налогоплательщиков, принятия обеспечительных мер, включая приостановление операций по счетам.
НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
(глава 30 НК РФ)
Согласно вступившему в силу с 1 января 2022 года Федеральному закону от 02.07.2021г. 305-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»:
- С 1 января 2022 года субъекты РФ больше не вправе устанавливать сроки уплаты налога на имущество организаций и авансовых платежей по нему.
Введены единые сроки уплаты для всех налогоплательщиков:
- налог подлежит уплате не позднее 1 марта года, следующего за отчетным;
- авансовые платежи - не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным периодом.
- Начиная с отчетности за 2022 год налогоплательщики - российские организации не включают в налоговую декларацию сведения об объектах налогообложения, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость.
В случае, если у налогоплательщика - российской организации в истекшем налоговом периоде имелись только вышеуказанные объекты налогообложения, налоговая декларация не представляется.
Если есть объекты, облагаемые как по среднегодовой стоимости, так и по кадастровой стоимости, то декларация должна быть представлена.
При этом в нее включаются только те объекты, которые облагаются по среднегодовой стоимости (п. 6 ст. 386 НК РФ).
Новая форма декларации (КНД 1152026), которая учитывает упомянутые выше изменения, утверждена Приказом ФНС России от 09.08.2021г. № ЕД-7-21/739@ «О внесении изменений в приказ Федеральной налоговой службы от 14.08.2019 N СА-7-21/405@ «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций в электронной форме и порядка ее заполнения, а также о признании утратившими силу приказов Федеральной налоговой службы от 31.03.2017г. № ММВ-7-21/271@ и от 04.10.2018г. № ММВ-7-21/575@» и применяется с отчетности за 2022 год.
Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками по прежнему не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Упрощенный порядок представления декларации по налогу на имущество организаций вступил в силу с 2020 года.
Если налогоплательщик стоит на учете в нескольких налоговых органах Приморского края по месту нахождения принадлежащих ему объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их среднегодовая стоимость, он вправе представлять налоговую декларацию в отношении всех таких объектов в один из указанных налоговых органов по своему выбору.
Для этого он должен уведомить УФНС России по Приморскому краю по установленной форме (КНД 1150097), утвержденной Приказом ФНС России от 19.06.2019г. № ММВ-7-21/311@.
Уведомление, представленное в 2021 году, не будет являться основанием для представления налоговой декларации по упрощенному порядку за 2022 год.
В соответствии с п. 1.1 ст. 386 НК РФ такие Уведомления должны представляться ежегодно до 1 марта года, являющегося налоговым периодом, в котором используется упрощенный порядок представления декларации.
- Порядок взаимодействия между налоговыми органами и налогоплательщиками в части объектов, облагаемых налогом по кадастровой стоимости, с 2022 года будет таким же, как и в отношении транспортного налога (пункты 4 - 7 статьи 363 НК РФ).
То есть, в течение года организация самостоятельно исчисляет и уплачивает налог, а по окончании года налоговая инспекция направляет организации сообщение об исчисленной сумме налога на имущество организаций.
Оно составляется на основе информации, имеющейся у налоговых органов.
Форма сообщения (КНД 1152029) утверждена Приказом ФНС России от 16.07.2021г. № ЕД-7-21/667@ «Об утверждении формы сообщения об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога».
Если же сумма налога в сообщении не соответствует той сумме, которая была исчислена и уплачена организацией, то организации следует разобраться, в чем причина несоответствия.
В соответствии с п. 6 ст. 363 НК РФ организация (её обособленное подразделение) вправе в течение двадцати дней со дня получения сообщения (ранее по ТН – в течение десяти дней) об исчисленной сумме налога (в том числе, в случае несоответствия уплаченной налогоплательщиком суммы налога сумме налога, указанной в сообщении об исчисленной сумме налога, за соответствующий период) представить в налоговый орган пояснения и (или) документы, подтверждающие правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о налогах и сборах.
Представленные налогоплательщиком-организацией (ее обособленным подразделением) пояснения и (или) документы рассматриваются налоговым органом в течение одного месяца со дня их получения. В целях получения налоговым органом дополнительных сведений и (или) документов, связанных с исчислением налога, руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе продлить срок рассмотрения представленных налогоплательщиком-организацией (ее обособленным подразделением) пояснений и (или) документов не более чем на один месяц, уведомив об этом налогоплательщика-организацию (ее обособленное подразделение).
Налогоплательщику-организации будет направлено требование об уплате налога в соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ в случае, если выявлена недоимка по результатам рассмотрения налоговым органом представленных налогоплательщиком-организацией (ее обособленным подразделением) пояснений и (или) документов, подтверждающих правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, либо если недоимка выявлена при отсутствии необходимых пояснений и (или) документов.
Если до 1 сентября организация не получит от налоговой инспекции сообщение об исчисленной сумме налога, то она может запросить его в налоговом органе.
Форма заявления о выдаче сообщения (КНД 1150120) утверждена Приказом ФНС России от 09.07.2021г. № ЕД-7-21/647@ «Об утверждении формы заявления о выдаче сообщения об исчисленных налоговым органом суммах транспортного налога, налога на имущество организаций, земельного налога, порядка ее заполнения и формата представления указанного заявления в электронной форме».
В целях формирования и направления корректных сообщений напоминаем о необходимости проведения с организациями сверки сведений о налогооблагаемом имуществе, по которому налог будет исчисляться от кадастровой стоимости.
По действующему Порядку организации ставятся и снимаются с учета в налоговых инспекциях по месту нахождения принадлежащих им объектов недвижимого имущества на основании сведений, которые налоговым органам направляют органы Росреестра.
Чтобы сверить сведения, организации в любое время могут обратиться в свои налоговые инспекции. Предварительно рекомендуется получить выписки из Единого государственного реестра налогоплательщиков (ЕГРН) об объектах налогообложения, которые им принадлежат.
- С 2022 года вводится заявительный порядок предоставления льгот по налогу на имущество организаций.
Форма заявления о предоставлении льготы (КНД 1150121) и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 09.07.2021г. № ЕД-7-21/646@.
Указанный порядок распространяется на российские организации, имеющие право на налоговые льготы, установленные в отношении объектов налогообложения по налогу, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость.
Для иных объектов льготы по уплате налога, как и ранее, заявляются в налоговой декларации.
Налоговый кодекс Российской Федерации не регламентирует предельный срок для направления в налоговый орган заявления о предоставлении льготы по налогу.
Кроме того, если налогоплательщик, имеющий право на налоговую льготу, не представил заявление о ее применении или об отказе от нее, то льгота, установленная законодательством о налоге, может предоставляться на основании сведений, полученных налоговым органом в соответствии с федеральными законами начиная с налогового периода, в котором у налогоплательщика возникло указанное право.
Например, льгота по налогу на имущество для организаций, которым согласно Указу Президента РФ от 22.06.1993г. № 939, присвоен статус государственных научных центров.
Если на дату составления сообщения налоговый орган не обладает сведениями о предоставленной налоговой льготе, в нем будет отражена сумма налога без учета льготы.
В дальнейшем налогоплательщик вправе представить пояснения и (или) документы, подтверждающие обоснованность применения налоговой льготы за период, указанный в сообщении.
Однако если налоговый орган на основе полученных документов ее не предоставит, налогоплательщик несет риски предусмотренных НК РФ последствий неуплаты (неполной уплаты) в бюджет авансовых платежей по налогу, включая пени и штрафы.
Налоговый кодекс Российской Федерации не предусматривает направление заявления о предоставлении льготы по налогу в отношении принадлежащего организации недвижимого имущества, не являющегося объектом налогообложения (п. 4 ст. 374 НК РФ).
Например, используемый организацией памятник истории и культуры федерального значения; здание, принадлежащее на праве оперативного управления федеральному государственному органу, в котором предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое для нужд обороны и обеспечения безопасности, и т.п.
Рекомендации по типовым вопросам применения заявительного порядка предоставления налоговых льгот по налогу на имущество организаций даны в письме ФНС России от 02.09.2021г. № БС-4-21/12421@.
- С 2022 года в отношении объекта налогообложения, прекратившего свое существование, исчисление налога на имущество организаций прекращается с первого числа месяца его гибели или уничтожения.
Для этого налогоплательщик должен представить соответствующее заявление в налоговый орган по своему выбору.
С ним он вправе подать документы, подтверждающие факт гибели или уничтожения объекта (например, справка органа государственного пожарного надзора, акт обследования объекта кадастровым инженером, уведомление о завершении сноса объекта капитального строительства).
Форма заявления (КНД 1150123) и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 16.07.2021г. N ЕД-7-21/668@ «Об утверждении формы заявления о гибели или уничтожении объекта налогообложения по налогу на имущество организаций, порядка ее заполнения, формата представления такого заявления в электронной форме, а также формы уведомления о прекращении исчисления налога на имущество организаций в связи с гибелью или уничтожением объекта налогообложения и формы сообщения об отсутствии основания для прекращения исчисления налога на имущество организаций в связи с гибелью или уничтожением объекта налогообложения».
- При внесении изменений в перечень объектов торгово-офисного назначения, которые облагаются налогом по кадастровой стоимости (определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ) формирующий его уполномоченный орган обязан в течение пяти дней проинформировать в электронной форме об этом налоговый орган по субъекту РФ, а также разместить изменения на своем официальном сайте или сайте региона.
- Налоговые ставки, определяемые законами субъектов Российской Федерации в отношении железнодорожных путей общего пользования и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, не могут превышать в 2017 году 1 процент, в 2018 году - 1,3 процента, в 2019 году - 1,3 процента, в 2020 - 2023 годах - 1,6 процента (пункт 3.2. статьи 380 НК РФ, ранее было - в 2020 и 2021 годах).
Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утвержден Постановлением Правительства РФ от 23.11.2017г. № 1421 «Об утверждении перечня имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования и сооружениям, являющимся их неотъемлемой технологической частью, и о внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 г. № 504».
Кроме того статьей 385.3 НК РФ установлено, что в отношении вышеназванных объектов, соответствующих требованиям, установленным Правительством Российской Федерации, впервые принятых на учет в качестве объектов основных средств начиная с 1 января 2017 года, сумма налога исчисляется с применением коэффициента Кжд, значение которого определяется в соответствии с пунктом 2 статьи 385.3 НК РФ.
В течение шести налоговых периодов начиная с 1-го числа налогового периода, в котором соответствующее имущество было впервые принято на учет в качестве объекта основных средств, коэффициент Кжд принимается равным:0 - в течение первого налогового периода (2017 г.); 0,1 - в течение второго налогового периода (2018г.); 0,2 - в течение третьего налогового периода (2019г.); 0,4 - в течение четвертого налогового периода (2020 г.); 0,6 - в течение пятого налогового периода (2021 г.); 0,8 - в течение шестого налогового периода (2022 г.).
Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.08.2017г. № 1056 утверждены Требования, которым должны соответствовать железнодорожные пути общего пользования и сооружения, являющиеся их неотъемлемой технологической частью, особенности исчисления налога на имущество организаций, в отношении которых предусмотрены статьей 385.3 НК РФ.
ОБ ИЗМЕНЕНИИ с 01.01.2022г. НА ТЕРРИТОРИИ ПРИМОРСКОГО КРАЯ
СТАВОК И ЛЬГОТ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
Законом Приморского края от 28.11.2003г. № 82-КЗ «О налоге на имущество организаций» в статью 2 и 2 (1) с 1 января 2022 года внесены изменения в части применения ставок налога и установления льгот.
- В статью 2 «Налоговая ставка» Закона № 82-КЗ с 01.01.2022г. вносятся следующие изменения:
- увеличивается ставка с 1,1% (в 2021 г.) до 2,2% (часть 2(1) статьи 2 Закона № 82-КЗ) - для имущества организаций в отношении объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых финансируется за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации и (или) местных бюджетов (за исключением объектов, указанных в абзаце четвертом части 2 статьи 2);
- с 2022 года установлена «новая» налоговая ставка в размере 0,1 % (часть 6 статьи 2 Закона № 82-КЗ) в отношении следующего имущества:
- для имущества организаций, зарегистрированных на территории Приморского края, основным видом деятельности которых является предоставление денежных ссуд под залог недвижимого имущества, - в отношении квартир, учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств, входящих в состав многоквартирных домов и предназначенных для сдачи внаем физическим лицам, при условии направления в течение налогового периода средств на строительство многоквартирных домов для сдачи внаем и предоставление денежных ссуд под залог недвижимого имущества в объеме не менее высвободившихся средств в результате применения пониженной ставки налога;
- для имущества организаций, осуществляющих один или несколько следующих видов деятельности:
- деятельность по аренде и управлению собственным или арендованным жилым недвижимым имуществом,
- деятельность по управлению фондами,
- деятельность по предоставлению финансовых услуг, кроме услуг по страхованию и пенсионному обеспечению, - в отношении квартир (с суммарной общей площадью не менее 2400 квадратных метров) и машино-мест, в том числе составляющих имущество паевого инвестиционного фонда, входящих в состав многоквартирных домов и предназначенных для использования физическими лицами на основании договоров найма и (или) аренды для целей, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.
- не изменились налоговые ставки, установленные частью 3, частью 4, частью 4(1) и частью 5 статьи 2 Закона № 82-КЗ в отношении организаций, реализовавших инвестиционные проекты, организаций - резидентов свободного порта Владивосток, резидентов территории опережающего социально-экономического развития, российских рыбохозяйственных организаций в отношении судов рыбопромыслового флота.
Согласно разъяснению Министерства финансов Приморского края от 05.10.2021г. № 28-04-02/9/3084 - пониженные ставки, установленные частью 4 статьи 2 Закона № 82-КЗ, применяются организациями - резидентами СПВ независимо от вида налоговой базы (т. е. от среднегодовой и кадастровой стоимости).
По аналогии - пониженные ставки, установленные частью 3, частью 4(1) и частью 6 статьи 2 Закона № 82-КЗ также применяются независимо от вида налоговой базы
Следует помнить:
- с 2021 года налоговая ставка 2% применяется для объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость (в 2017 году - 1 %, в 2018 году - 1,5 %, в 2019 году - 2 %, в 2020 году - 1 %, 2021 году и последующие годы -2%);
- с 01.01.2021 по 31.12.2022 налоговая ставка в размере 1,1 % (до 01.01.2020 действовала льгота) применяется для имущества организаций в отношении объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, предназначенных для водоснабжения, водоотведения, строительство и реконструкция которых осуществлялись в рамках краевой целевой программы «Развитие г. Владивостока как центра международного сотрудничества в Азиатско-Тихоокеанском регионе» на 2008 - 2019 годы (ранее - на 2008-2012гг);
- с 2021 года налоговая ставка в размере 2.2% применяется:
- Для организаций, осуществляющих основную деятельность в области физической культуры и спорта, при условии, что их выручка от осуществления данного вида деятельности составляет не менее 70 процентов от общей суммы выручки, в отношении имущества, используемого для ведения деятельности в области физической культуры и спорта, учтенного на балансе в качестве объектов основных средств не ранее 1 января 2015 года (в 2020 году – 0.1%);
- Для имущества организаций, оказывающих услуги в области высшего образования, учредителем которых выступает Российская Федерация (в 2020 году - 1,1 %);
- с 2020 года налоговая ставка в размере 2.2% применяется для имущества организаций в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых ими для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения, содержание которых финансируется за счет средств бюджетов субъектов Российской Федерации и (или) местных бюджетов (до 2020 года - 0.1%).
- В Статья 2 (1) «Налоговые льготы» Закона № 82-КЗ с 01.01.2022г. вносятся следующие изменения:
- Для налогового периода 2022 года налоговые льготы статьей 2 (1) Закона № 82-КЗ не установлены.
- С 2022 года отменяются льготы, установленные для следующих категорий налогоплательщиков:
- организаций - в отношении объектов теплоснабжения, работающих на сжиженном углеводородном газе, и очистных сооружений биологической очистки, обеспечивающих функционирование аэропортов (пункт 1 статьи 2(1) Закона № 82-КЗ) ;
- сельскохозяйственных организаций в части средств, зачисляемых по итогам налогового периода, в отношении имущества, участвующего в процессе сельскохозяйственного производства, в сумме средств, направленных в течение налогового периода на капитальное строительство производственных объектов, техническое перевооружение сельскохозяйственного производства и приобретение племенной животноводческой продукции, но не более суммы налога, подлежащего уплате в течение налогового периода, при условии, что выручка данных организаций от производственной деятельности, переработки и реализации сельскохозяйственной продукции составляет не менее 70 процентов.
Следует помнить:
С 2021 года отменена льгота для:
- организаций, осуществляющих деятельность в соответствии с кодами Общероссийского классификатора видов экономической деятельности «55. Деятельность по предоставлению мест для временного проживания», «59.14. Деятельность в области демонстрации кинофильмов», «86.90.4. Деятельность санаторно-курортных организаций», при условии, что их выручка от осуществления данного вида деятельности по итогам предыдущего налогового периода составляет не менее 70 процентов от общей суммы выручки.
С 2020 года отменены льготы для:
- российских рыбохозяйственных организаций, имеющих в собственности имущество на территории Приморского края, в отношении промыслового флота (добывающего, обрабатывающего, транспортного), при условии, что их выручка от производственной деятельности по выращиванию, вылову и переработке рыбы и морепродуктов составляет не менее 70 процентов от общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг);
- организаций - в отношении находящихся в собственности Приморского края и муниципальных образований Приморского края автомобильных дорог и дорожно-мостовых сооружений общего пользования, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов;
- Жилищных кооперативов, жилищно – строительных кооперативов, товариществ собственников жилья, объединений товариществ собственников жилья, действующих в соответствии с жилищным законодательством Российской Федерации, - в отношении имущества, используемого ими для осуществления уставной деятельности;
- некоммерческих организаций - в отношении имущества, полученного в виде безвозмездной помощи (содействия) и (или) приобретенного за счет средств, полученных в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом от 4 мая 1999 года N 95-ФЗ, и не используемого в целях предпринимательской деятельности.
С 2019 года отменена льгота для:
- организации - в отношении построенных в рамках подпрограммы «Развитие г. Владивостока, как центра международного сотрудничества в Азиатско-Тихоокеанском регионе» федеральной целевой программы «Экономическое и социальное развитие Дальнего Востока и Байкальского региона на период до 2018 года», утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 15 апреля 1996 года № 480 (в редакции Постановления Правительства Российской Федерации от 25 октября 2013 года № 962), источников генерации (объектов капитального строительства), объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального и коммунально-бытового назначения, предназначенных для теплоснабжения, водоснабжения, водоотведения объектов на о. Русский, строительство которых осуществлялось в рамках указанной подпрограммы».
С 2021 года налоговая база в отношении объектов недвижимого имущества, налог по которым исчисляется от кадастровой стоимости (административных, торговых, офисных) не уменьшается (в 2019 году – уменьшалась на 20% кадастровой стоимости каждого объекта недвижимого имущества, в 2020 году – на 10%).