6-НДФЛ  - ОТРАЖЕНИЕ ПРЕДОСТАВЛЕННОГО ВЫЧЕТА НА ДЕТЕЙ, КОТОРЫЙ ПРЕВЫШАЕТ СУММУ ДОХОДА РАБОТНИКА

В расчете 6-НДФЛ общая сумма вычетов не должна превышать сумму дохода работника, поэтому в строке 130 разд. 2 формы 6-НДФЛ сумма вычета будет указана в сумме дохода.

С отчетности за 2021 г. действует форма 6-НДФЛ, утвержденная Приказом ФНС России от 15.10.2020Г. № ЕД-7-11/753@ (п. 4 Приказа ФНС России № ЕД-7-11/753@).

Налоговая база определяется как доходы, уменьшенные на налоговые вычеты, предусмотренные ст. ст. 218 - 221 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Порядок и особенности предоставления стандартного налогового вычета на ребенка налогоплательщикам, на обеспечении которых находятся дети, закреплены в п.п. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Налоговый вычет предоставляется на каждого ребенка в размере, который зависит от количества детей в семье, а именно:

• 1 400 руб. - на первого ребенка;
• 1 400 руб. - на второго ребенка;
• 3 000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка;
• 12 000 руб. - на ребенка-инвалида для родителя, супруга (супруги) родителя, усыновителя и 6 000 руб. для опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супруги) приемного родителя, вне зависимости от очередности рождения такого ребенка.

Накопленные вычеты можно перенести на следующие месяцы. Но такой перенос возможен в рамках одного налогового периода - календарного года (ст. 216 НК РФ, Письмо Минфина России от 24.07.2014Г. № 03-04-06/36470).

Если сумма вычетов превысит сумму доходов, то налоговая база принимается равной нулю.

На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов не переносится (п. 3 ст. 210 НК РФ).

В разд. 2 расчета 6-НДФЛ указывается (п. 4.3 Порядка заполнения и представления расчета по форме 6-НДФЛ, утв. Приказом ФНС России № ЕД-7-11/753@):

• по строке 110 - обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода;

• по строке 130 - обобщенная по всем физическим лицам сумма налоговых вычетов, уменьшающих доход, подлежащий налогообложению, нарастающим итогом с начала налогового периода.

Следует отметить, что контрольные соотношения для проверки расчета 6-НДФЛ доведены Письмом ФНС России от 23.03.2021г. № БС-4-11/3759@, из которых следует, что показатель строки 110 равен или больше показателя строки 130 (п. 1.2 Приложения к титульному листу N 1.1 Контрольных соотношений показателей форм налоговой и бухгалтерской отчетности, разработанных ФНС России).

При этом некоторые виды доходов, например доходы в виде дивидендов, в целях предоставления вычетов на детей не учитываются (п. п. 2.1, 3 ст. 210 НК РФ).

Таким образом, в случае если в том периоде, за который представляется расчет 6-НДФЛ, сумма вычетов на детей окажется больше суммы доходов, налоговая база признается равной нулю, а сумма предоставленных вычетов будет равна сумме дохода.